Для поиска темы - пользуйтесь СИСТЕМОЙ ПОИСКА


Стоимость дипломной работы


Home Для студента... Анализ системы налоговых платежей торговых предприятий

Анализ системы налоговых платежей торговых предприятий
загрузка...
Рейтинг пользователей: / 0
ХудшийЛучший 

Анализ системы налоговых платежей торговых предприятий

Налоговая политика является регулятором процесса формирования доходной части Сводного бюджета государства. От оптимальности проведения налоговой политики в настоящее время зависит формирование доходной части Сводного бюджета Украины на достаточно значительных интервалах времени.
В результате проведенных автором исследований установлено, что значительную часть доходов бюджета Украины в 2002 году составили поступления от налога на добавленную стоимость – 25,4%, при 29,3% в 2001 году. Налог на прибыль в 2002 году составил – 19,6%, при 20,6% в 2001 году [108;109]. Доходная часть бюджета Украины ориентирована на поступления непрямых налогов, которые, в конечном итоге, выплачивают потребители, что свидетельствует о пассивной роли государства не только в совершении инвестиционной политики через бюджетное финансирование, но и в процессе формирования структуры доходной части бюджета. При этом, в целом по Украине наблюдается постепенное сокращение доли как прямых, так и непрямых налогов в общей сумме доходов бюджета.
Анализ данных таблицы 2.1. свидетельствует о том, что в 1998 – 2002гг. в структуре поступлений в бюджет Донецкой области  наметилась тенденция по-степенного снижения доли поступлений от налога на прибыль. Если в 1998 году доля этого налога составляла 39,1%, то в 2002 году 29,9%   (-9,2%). Несмотря на это, наблюдается позитивная динамика увеличения числа предприятий фактически уплачиваемых этот вид налога. Так, в 2002 году из всех официально зарегистрированных предприятий торговли Донецкой области - плательщиков налога на прибыль 55,27% фактически уплачивали его, тогда как в 2000 году таких предприятий насчитывалось лишь 39%, а в 2001 году – 50,73% [110].
Причиной большого разрыва между официально зарегистрированными плательщиками налога на прибыль и фактически выплачивающих его заключается в большом количестве предприятий торговли уклоняющихся от уплаты налогов. При этом количество их значительно снизилось в 2002 году по сравнению с 2000 годом и составило 20,81% против 29,44% предыдущего периода. 
С 2001 года удельный вес НДС увеличивается по сравнению с предыдущими годами  и составляет 24,6%, а в 2002 году – 25,4%, что подтверждает от-меченную выше тенденцию увеличения доли непрямых налогов. Среди основных причин появления этой тенденции можно выделить следующие: снижение объемов деятельности большинства торговых предприятий и снижение количества рентабельных предприятий (табл. 2.2). Если  считать, что непрямые налоги меньше влияют на прибыль предприятий, то тенденцию увеличения их доли можно характеризовать как позитивную, так как они положительно влияют на процессы накопления и государство, таким образом, имеет возможность эф-фективно регулировать отношения между спросом и потреблением. Но при глубоком анализе и детальном изучении тенденции, становится очевидно, что существенно влияя на цену товаров народного потребления, они тем самым снижают покупательскую способность населения, что негативно сказывается на уровне потребления, порождая таким образом негативные процессы социально-го характера.
Одним из факторов стабилизации экономической ситуации является снижение уровня бартерных операций в расчетах между предприятиями. За 2001 год уровень бартерных операций снижен по всем отраслям народного хозяйства до 6,8%, в 2000 году он составлял 15,0%. В торговле снижение произошло с 17,6% в 2000 году до 7,5% в 2001 году. Это улучшило положение в расчетах с бюджетом. Так, шестью отраслями сумма уплаченных налогов и платежей превысила сумму обязательств перед бюджетом за 2001 год, что свидетельствует о постепенном погашении задолженности по платежам, начисленным в предыдущих периодах.
Анализ налоговой задолженности (табл.2.3.) свидетельствует о снижении общей задолженности перед бюджетом на 22,97% в 2001 году и 29,26% в 2002году. Однако увеличение долга предприятиями торговли с 7095,2 тыс. грн. до 10113,9 тыс. грн. происходит в основном из- за сумм невозмещенного НДС.
Сумма начисленных налогов и платежей по предприятиям торговли в 2001 году составила 34% текущей базы налогообложения. При этом  текущие начисления 2001 года, без учета сумм подоходного налога, по которому не про-водится начисления, погашены лишь на 2%. Одной из причин такого положения является наличие переплат по состоянию на 01.01.2001 года в сумме 28,7 млн. грн., по состоянию на 01.01.2002 года сумма уменьшилась на 9821,6 тыс. грн., что свидетельствует о погашении текущих обязательств 2001года за счет имеющихся переплат.
За 2001 год сумма начисленных налогов по предприятиям, имеющим отраслевую принадлежность, увеличились в 1,9 раз, что пропорционально увеличению сумы валовых доходов, которые возросли в 1,8 раза по сравнению с 2000 годом. Несмотря на увеличение сумм валовых доходов в 2001 году по всем отраслям народного хозяйства, причиной уменьшения текущей базы налогообложения в 2001 году относительно 2000 года является проведение рассрочек. В 2001 году предоставлено 128 рассрочек на сумму 5,1 млн. грн., в том числе по торговле и общественному питанию на сумму 0,3 млн.грн.
Сравнительный анализ структуры уплаченных сумм налогов показывает перераспределение долевого участия средств в бюджет. Если по итогам 2000 года лидирующее положение в наполнении доходов Сводного бюджета зани-мали предприятия промышленного комплекса (24%), то за 2001 год 26% поступлений средств в бюджет обеспечено предприятиями жилищно-коммунального хозяйства. Предприятиями торговли снижен процент участия в формировании доходов Сводного бюджета по сравнению с 2001 годом, что является законо-мерным в связи с ростом сумм возмещения НДС как заявленного, так и фактически возмещенного.
Сумма валовых расходов возросла более высокими темпами в 2001 году по сравнению с 2000 годом на 23,0%, в 2002 году на 34,4% к предыдущему, следовательно, и размер начислений по всем налогам и сборам снизился. В 2002 году он снизился на 16,43% по отношению к 2000году и на 34,9% по отношению к 2001г. Рост суммы уплаченных налогов в 2001 году произошел в основном бла-годаря сумме уплаченного НДС, которая в свою очередь составила 1251,7 млн. грн., что в 3,81 раз больше предыдущего года. Увеличение невозмещенного НДС в 2002 году привело к значительному снижению доли пополнения бюдже-та этим видом налога. В 2002 году снижение сумм уплаченных налогов по сравнению с начислениями произошло на 43,89%. Что касается полученных льгот, то предприятия в 2001 году получили на 3377,1 тыс. грн. больше, чем в предыдущем, при чем предоставленные льготы на подоходный налог составили 661,7 тыс. грн., что в 2,16 раз больше чем за прошлый 2000 год.
Исследуемые предприятия были разделены на три группы в зависимости от размера товарооборота. В первую группу вошли предприятия размер товаро-оборота, которых составил более 500 тыс. грн., во вторую – от 100 до 500 тыс. грн., в третью – менее 100 тыс. грн. Из таблицы видно, что товарооборот иссле-дуемых предприятий розничной торговли в общей сумме значительно возрос по отношению к предыдущим периодам. В 2002 году по сравнению с 2000 го-дом доход увеличился на 4,63%, а в сравнении с 2001 годом на 24,14%. Это увеличение произошло за счет 1 группы предприятий – более крупных. Малые предприятия ежегодно сокращают объемы реализации товаров, что в конечном итоге ведет к их убыточности.
Несмотря на то, что сумма уплаченного НДС и налога на прибыль увели-чивается, их доля в структуре налоговых обязательств постепенно снижается, в основном за счет отчислений налога на землю и плату за патенты. 
Анализируя динамику начислений и поступлений налогов по трем груп-пам предприятий (приложение Г), разделенных по сумме товарооборота, при-ходим к выводу, что у предприятий относящихся к 1 группе, в 2002 году на-блюдается значительное увеличение объема уплаченных налоговых платежей с 607,74 тыс. грн. в 2000 году до 955,59 тыс. грн. в 2002 году. База начисленных налогов также растет с 537,1 тыс. грн. в 2000 году до 660,59 тыс. грн. в 2002 го-ду, но не такими быстрыми темпами как уплата.
У исследованных предприятий торговли происходит постепенное увели-чение суммы уплаченного НДС, в 2000 году поступления от НДС составили 286,49 тыс. грн., а в 2002 году 440,55 тыс. грн. Применение единого налога пер-вой группой предприятий невозможно согласно указа Президента «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 03.07.98г. №727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринима-тельства» от 28.06.99г. №746/99» [15] установлен максимальный размер выруч-ки от реализации товаров, работ, услуг для граждан -предпринимателей не бо-лее 500 тыс. грн., юридических лиц - не более 1000 тыс. грн.
Вторая группа предприятий в 2000 году имела некоторую задолженность перед бюджетом, а именно в размере 8,18 тыс. грн. В 2001 году пополнение бюджета было выполнено, а в 2002 году отмечается значительное увеличение суммы уплаченных налогов по сравнению с начисленными, эта разница соста-вила 27,9 тыс. грн.
Анализ погашения налоговых обязательств, представляет отмеченную общую тенденцию постепенного увеличения уплаченного НДС. В 2002 году наблюдается снижение поступлений по налогу на прибыль по сравнению с 2001 годом с 32,84 тыс.грн. до 18,91 тыс. грн., это связано прежде всего со снижени-ем балансовой прибыли предприятий розничной торговли: в 2000 году - 156 тыс. грн., в 2001 - 101 тыс. грн., в 2002 году - 39 тыс. грн., а также с увеличени-ем убытков предприятий.
В разрезе уплаченных налогов третьей группой исследуемых  предпри-ятий в 2002 году наблюдается резкое увеличение поступлений от единого нало-га благодаря росту числа предприятий торговли, перешедших на упрощенную систему налогообложения, в связи с этим закономерно снижение поступлений НДС и налога на прибыль, так как эти предприятия освобождаются от их упла-ты. Несмотря на то, что по сравнению с 2001 годом в 2002 году снизилась сум-ма как начисленных так и уплаченных налоговых платежей (в основном так же из-за увеличения предприятий использующих единую ставку налога) чистая прибыль предприятий увеличилась.
Проанализировав три группы предприятий розничной торговли, прихо-дим к выводу, что у предприятий с различным размером товарооборота отме-чаются общие тенденции, а именно: пополнение бюджета в 2002 году по срав-нению с предыдущими периодами выполнено в основном благодаря переплате по налогу на добавленную стоимость, кроме малых предприятий уплачиваю-щих единую ставку налога в размере 10% от объема выручки и освобожденных от уплаты НДС.
Снижение поступлений от налога на прибыль по второй и третьей группе предприятий имеет двойственный характер: с одной стороны это показатель плохой финансово - хозяйственной деятельности предприятий торговли, с другой стороны его сокращение вызвано увеличением предприятий использующих единый налог, поэтому это снижение не всегда определяет отрицательную работу предприятий.
При анализе корреляционной зависимости (Табл. 2.7) выявлено, что из трех групп предприятий торговли за 2000 -2002 гг. только 3 группа в 2000 году имела тесную взаимосвязь между суммой ожидаемых налоговых поступлений и товарооборотом (теснота связи составила 0,702 или 70,2%); тесная связь между начислениями и чистой прибылью (0,92 или 92%); торговым доходом - 0,62 (62%). В последующие 2001 и 2002 годы корреляционная зависимость отсутст-вует по всем группам и показателям, что свидетельствует о неэффективном по-строении налоговой системы и беспорядочном начислении налогов.
Если у предприятий торговли размер товарооборота и сумма налоговых платежей не имеют взаимосвязи, теряется смысл в расширении их хозяйствен-ной деятельности. Если допустить, что корреляционная зависимость будет тес-ной, а сумма чистой прибыли предприятий торговли останется на прежнем уровне, налоговые начисления должны возрасти в 1,3 раза, следовательно, дей-ствующая система налогообложения имеет потенциал для увеличения доход-ной части бюджета, не в ущерб законопослушных плательщиков, а при совер-шенствовании начислений и взимания налогов.
Планируя свою деятельность, предприятия торговли могут спрогнозиро-вать результат своей работы, а также какая сумма налоговых обязательств их ожидает.
Анализ исследуемых предприятий розничной торговли за 2000 - 2002 го-ды позволил спрогнозировать основные показатели их деятельности (Приложе-ние Д). Валовой доход торговых предприятий, в общем, по выборке возрастет в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 1,06, в 2005 году на 1,3 раза. Рост ожидаемых налоговых обязательств с 1588,35тыс. грн. в 2003 году до 2001,05 тыс. грн. в 2005 году повлечет за собой падение как балансовой (с 468,51 тыс. грн. в 2003 году до 421,3 тыс. грн. в 2005 году), так и чистой прибыли (с 298,37 тыс. грн. в 2003 году до 223,87 тыс. грн. в 2005 год.
Для прогноза объемов налоговых обязательств были построены графики изменения во времени (приложение Д) [26]. С помощью проведенных расчетов получен ряд графиков, характеризующих это изменение. Графики определяют-ся следующими вариантами уравнений:
Линейная модель вида Y = ах + b,
Экспоненциальная модель вида Y = b * ЕХР ((а) * х),
Логарифмическая модель вида Y = а b Ln(х) + b ,
Степенная модель вида Y = b  * хª
Для качественной оценки, применяются коэффициент среднего квадрати-ческого отклонения. Для прогноза налоговых обязательств он соответственно равен для линейной модели R2 = 0,956, для логарифмической модели R2 = 0,875, для экспоненциальной модели R2 = 0,972, для степенной модели R2 = 0,902. Следовательно, наиболее близкие значения показала экспоненциальная модель и линейная модель. С помощью линейной модели были построены гра-фики прогноза уплаты НДС (R2 = 0,974), балансовой прибыли (R2 = 0,632), чис-той прибыли (R2 = 0,935). Приведенная тенденция изменения НДС, характери-зуется уравнением у = 74,85х + 320,49. Это показывает, что приведенная мо-дель определяет 97% изменчивости во времени. Поступления от НДС возрастет следующим образом: в 2003 году - 619,89 тыс. грн., в 2004 году - 694,74 тыс. грн., в 2005 году - 769,59 тыс. грн.
Положительной тенденцией считаем увеличение числа предприятий торговли перешедших на упрощенную систему налогообложения. При анализе предприятий, которые в 2001 году перешли на уплату единого налога и в 2002 году также использовали возможность упрощенного налогообложения, выявлено, несмотря на то, что сумма налоговых обязательств у них будет расти (с 119,9 тыс. грн. в 2003 году до 171,46 тыс. грн. в 2005 году), их прибыль до на-логообложения и чистая прибыль также возрастут (в 3,5 раза и в 2,4 раза соот-ветственно). Также положительной стороной у этой группы предприятий явля-ется увеличение размера товарооборота (с 589,27 тыс. грн. в 2003 году до 726,57 тыс. грн. в 2005 году).
Таким образом, исследование показало, что на протяжении 2000-2002 гг. наблюдается тенденция снижения доли поступлений от налога на прибыль в следствие снижения чистой прибыли у предприятий розничной торговли. От-мечается общая тенденция роста доли непрямых налогов, а именно НДС в со-вокупности налоговых отчвислений предприятий торговли. В 2002 году про-изошел рост суммы доходов предприятий торговли города Донецка. В 2001 го-ду по сравнению с 2000 годом доходы увеличились на 85709,5 тыс. грн. или на 18,2%, а в 2002 году на 15,8% по отношению к предыдущему. Сумма расходов возросла более высокими темпами в 2001 году по сравнению с 2000 годом на 23,0%, в 2002 году на 34,4% к предыдущему, следовательно, и размер начисле-ний по всем налогам и сборам снизился на 34,9% в 2002 году по отношению к 2001году. Налоговая недоимка бюджета по торговым предприятиям также име-ет тенденции роста, что негативно влияет на формирование доходной части бюджета.


 
загрузка...

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить