Організація обліку кредитних операцій
Облік кредитних операцій ведеться за рахунками 1-го, 2-го класів Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України:
1 Казначейські та міжбанківські операції 13 Кошти Національного банку України 15 Кошти в інших банках 16 Кошти інших банків 2 Операції з клієнтами 20 Кредити, які надані суб'єктам господарської діяльності 21 Кредити, які надані органам загального державного управління 22 Кредити, які надані фізичним особам 26 Кошти клієнтів банку
В аналітичному обліку ведуться особові рахунки за кожним кредитом. Процентні доходи і витрати — це доходи і витрати, які обчислюються пропорційно часу і сумі активу або зобов'язання. Розрахунок та облік процентних доходів і витрат ведеться згідно з Правилами бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків.
Визначення кількості днів, що застосовуються при розрахунку процентів
При розрахунку процентів враховується перший день і не враховується останній день контракту. Дати початку та закінчення контракту при цьому визнаються як дати валютування. При нарахуванні процентів за звітний місяць останній день місяця включається в розрахунок, крім випадків, коли звітна дата є датою закінчення операції. Є кілька методів визначення кількості днів для розрахунку процентів: • метод "факт / факт". Фактична кількість днів у місяці та році; • метод "факт / 360". Фактична кількість днів у місяці, але умовна в році — 360 днів; • метод "30 / 360". Умовна кількість днів у році — 360, у місяці — 30.
Облік процентних доходів і витрат базується на принципах: нарахування, відповідності, обережності. Нараховані й отримані доходи та нараховані й сплачені витрати за процентами обліковуються за рахунками 1-го, 2-го, 3-го, 6-го, 7-го класів Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України:
1 Казначейські та міжбанківські операції 12 Кошти у Національному банку України 13 Кошти Національного банку України 15 Кошти в інших банках 16 Кошти інших банків 2 Операції з клієнтами 20 Кредити, які надані суб'єктам господарської діяльності 21 Кредити, які надані органам загального державного управління 22 Кредити, які надані фізичним особам 26 Кошти клієнтів банку 3 Операції з цінними паперами та інші активи і зобов'язання 35 Інші активи банку 36 Інші пасиви банку 6 Доходи 60 Процентні доходи 7 Витрати 70 Процентні витрати
Нараховані проценти та комісії, визнані сумнівними до отримання, обліковуються за позабалансовими рахунками групи 960 "Не сплачені в строк доходи". Нараховані й отримані доходи та нараховані й сплачені витрати в іноземній валюті відображаються шляхом подвійної проводки (в іноземній та національній валюті) з використанням рахунків групи 380 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів". Доходи і витрати в іноземній валюті відображаються за рахунками 6-го і 7-го класів у національній валюті за офіційним курсом, що діяв на дату їх нарахування. За рішенням банку за рахунками 6-го і 7-го класів відкриваються аналітичні рахунки для обліку нарахованих доходів і витрат та фактично отриманих доходів або сплачених витрат, а також доходів і витрат, що підлягають чи не підлягають оподаткуванню.
Бухгалтерські проводки Проценти обліковуються регулярно не рідше одного разу на місяць. Доходи та витрати за останні дні поточного місяця можуть враховуватися у наступному місяці.
1. У кінці поточного місяця (або щоденно — за рішенням банку): • при нарахуванні доходів: Д-т Нараховані доходи К-т Доходи • при нарахуванні витрат: Д-т Витрати К-т Нараховані витрати
2. На дату здійснення платежу: • при отриманні коштів: Д-т Рахунок клієнта, кореспондентський рахунок К-т Нараховані доходи • при сплаті коштів: Д-т Нараховані витрати К-т Рахунок клієнта, кореспондентський рахунок
3. У разі неотримання платежу в обумовлений угодою термін: Д-т Прострочені доходи К-т Нараховані доходи
4. У разі визнання платежу сумнівним: Д-т Сумнівні нараховані доходи К-т Прострочені доходи або: К-т Нараховані доходи — у разі визнання їх сумнівними без відображення на рахунках "Прострочені нараховані доходи"
5. Під прострочену або сумнівну заборгованість за нарахованими доходами банки здійснюють формування резервів за рахунок витрат: Д-т 7720 К-т 1790; 2490; 3599
6. У разі часткового або повного погашення контрагентом сумнівної заборгованості за нарахованими доходами: Д-т Рахунок клієнта, 1200 К-т 1780, 2480, 3589
7. Зменшення суми сформованих резервів під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами: Д-т 1790, 2490, 3599 К-т 7720
8. При списанні безнадійної щодо отримання заборгованості за нарахованими доходами за рахунок сформованих резервів: Д-т 1790, 2490, 3599 К-т 1780, 2480, 3589 Одночасно на суму заборгованості виконується проводка: Д-т 960 К-т 9910
9. При отриманні платежу за часткове або повне погашення контрагентом сумнівної заборгованості за нарахованими процентними доходами, що обліковувалися за позабалансовими рахунками групи 960 виконується проводка: Д-т Рахунок клієнта або 1200 К-т 7720 або 6717 одночасно на суму отриманого платежу виконується проводка: Д-т 9910 К-т 960
10. Сплата процентів авансом: • при отриманні коштів: Д-т Рахунок клієнта, 1200 К-т Доходи майбутніх періодів • при сплаті коштів: Д-т Витрати майбутніх періодів К-т Рахунок клієнта, 1200
11. У кінці кожного місяця на суму, що належать до звітного періоду: • у разі доходів: Д-т Доходи майбутніх періодів К-т Доходи • у разі витрат: Д-т Витрати К-т Витрати майбутніх періодів
Проблеми внутрішнього контролю за кредитними операціями Система бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю має автоматично або напівавтоматично відстежувати стан кредитної заборгованості й надавати дані для складання фінансової та управлінської звітності. При відкритті кредитних рахунків в облікову систему вводяться спеціальні обов'язкові параметри, зокрема такі, як: • вид кредиту; • цільове спрямування кредиту; • вид забезпечення; • дата видачі кредиту; • дата повернення; • початковий строк розміщення.
Пізніше ці параметри можуть бути доповнені: • кількістю пролонгацій; • категорією ризику; • шифром неплатежів.
Додатково банки можуть вміщувати у файл з інформацією про кредит параметри на свій розсуд: • опис кредиту (умови надання, умови виплати процентів, виплата премії або дисконту); • інформацію про суми нарахованих і сплачених процентів; • дати чергової сплати або погашення тощо.
Інформація в параметрах може бути постійна або змінюватися в кінці коленого звітного періоду чи в обумовлені терміни. Система внутрішнього контролю має охоплювати як балансові, так і позабалансові зобов'язання. Банк повинен не рідше одного разу на місяць аналізувати зобов'язання за такими напрямами: • встановлювати ліміти за окремими ризиками; • переоцінювати отримані зобов'язання щодо їх вартості (наприклад, застава); • оцінювати надані та отримані зобов'язання щодо ймовірності їх виконання і необхідності перенесення на рахунки сумнівних зобов'язань; • створювати та регулювати резерви під сумнівні зобов'язання.
|